ТК РФ предусмотрены гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением. Учащимся по программам бакалавриата, специалитета или магистратуры по заочной или очно-заочной формам обучения работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 173 ТК РФ).
Кроме того, ст. 183 ТК РФ предусмотрена выплата среднего заработка при направлении работника с отрывом от работы на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям.
Законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, освобождаются от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако не ясно, подпадает ли под это освобождение выплата среднего заработка за период обучения сотрудника (учебного отпуска).
Рекомендации
При выплате сотруднику среднего заработка за период обучения (учебного отпуска) следует исчислить, удержать НДФЛ и заплатить его в бюджет.
Обоснование этому следующее.
Перечень освобождаемых от НДФЛ доходов содержится в ст. 217 НК РФ. В нем не назван такой доход, как сумма среднего заработка, выплачиваемая работодателем за период обучения сотруднику. Поэтому такая выплата облагается НДФЛ в обычном порядке.
(См. письмо Минфина России от 22.04.2014 № 03-04-05/18603, Определение ВАС РФ от 30.03.2011 № ВАС-3086/11 по делу № А07-26270/2009.)